פרסומי התקינה החשבונאית הבינלאומית הקשורים לדיווח הכספי - סיכום שנת 2025

להלן עדכוני המחלקה המקצועית אודות תקנים חדשים, הצעות לתקנים חדשים, החלטות סדר יום ונושאים קשורים נוספים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר פורסמו במהלך שנת 2025 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה ואשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025.

במסגרת חלק זה של הניוזלטר כללנו גם התייחסות לפרסומים הרלוונטיים בתקינה החשבונאית הבינלאומית של המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה חשבונאית בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO אשר פורסמו במהלך התקופה.

1. תקנים חדשים ותיקונים לתקנים חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2025

דוגמאות לגילויים לגבי אי-ודאויות בדוחות הכספיים - תיקונים לדוגמאות להמחשה

בנובמבר 2025 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB®)) תיקונים לדוגמאות להמחשה של מספר תקני דיווח כספי בינלאומיים חשבונאיים, שבמסגרתם נוספו שש דוגמאות לגילויים לגבי אי-ודאויות בדוחות הכספיים.
התיקונים הוסיפו דוגמאות להמחשה לתקן דיווח כספי בינלאומי 18 הצגה וגילוי בדוחות הכספיים, תקן חשבונאות בינלאומי 1 הצגת דוחות כספיים, תקן חשבונאות בינלאומי 8 מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות, תקן חשבונאות בינלאומי 36 ירידת ערך נכסים, תקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים גילויים.

לפני פרסום הנוסח הסופי של התיקונים, ביולי 2025 פרסמה ה-IASB טיוטה כמעט סופית של דוגמאות לסיכונים הקשורים לאקלים ולאי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים (לטיוטה: לחצו כאן). בהתאם להודעת ה-IASB, קיימים רק מספר הבדלי עריכה קטנים בין התיקונים שפורסמו בנובמבר 2025 לבין נוסח הטיוטה הכמעט סופית שפורסמה ביולי 2025 (דנו בטיוטה זו במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2025).

התיקונים פורסמו במטרה להדגים את יישום דרישות תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים (IFRS® Accounting Standards) בדוחות הכספיים בעת דיווח על השפעות של אי-ודאויות וכדי ליצור שקיפות לגבי היישום הנדרש של דרישות תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים החשבונאיים בהקשר לסיכונים כאמור בדיווח הכספי.
רוב הדוגמאות מתמקדות באי-ודאויות הקשורות לאקלים, אך העקרונות והדרישות חלות באותה מידה על סוגים אחרים של אי-ודאויות.

התיקונים הם תוצר פרויקט שהשיקה ה-IASB במרץ 2023 אשר מטרתו הייתה בחינת ההשפעה של סיכונים הקשורים לאקלים על הדוחות הכספיים וזאת לאור דרישה של משקיעים ושל בעלי עניין וכחלק מתוכנית החומש של ה-IASB לשנים 2022–2026. (בספטמבר 2023 החליטה ה-IASB להרחיב את ההתייחסות בפרויקט מעבר לסיכונים הקשורים לאקלים גם לאי-ודאויות נוספות בדוחות הכספיים ושם הפרויקט שונה בהתאם).

הדוגמאות שפורסמו במסגרת התיקונים פותחו בתגובה למשוב שהתקבל מבעלי עניין, אשר ציינו כי המידע שישויות מספקות לגבי ההשפעות של אי-ודאויות בכלל ושל סיכונים הקשורים לאקלים בפרט לעיתים אינו מספק או שאינו עקבי עם מידע שמפורסם מחוץ לדוחות הכספיים. מטרת הדוגמאות היא לשפר את יישום דרישות הגילוי הקיימות ולספק מענה לפערי המידע שזוהו.

מאחר שהתיקונים כוללים דוגמאות להמחשה בלבד, לא נקבע להן תאריך תחילה. יש להתייחס לתיקונים כבר בעת עריכת הדוחות הכספיים לשנת 2025, ולבחון את ההשלכות של סיכונים הקשורים לאקלים בפרט ושל אי-ודאויות בכלל על הדיווח הכספי בהתאם לעקרונות המפורטים בהם.

כדי לסייע בבחינה, נכללה התייחסות לתיקונים גם בדוחות לדוגמה של משרדנו. היישום של התיקונים בא לידי ביטוי בעיקר בביאור המדיניות החשבונאית (ביאור 2.3.2); כמו כן, נוספו בהערות שוליים הפניות לדוגמאות שעשויות להיות רלוונטיות בביאורים המתאימים (לדוח לדוגמה: לחצו כאן).

כדי לסייע ביישום התיקונים, פרסמה רשת BDO במהלך חודש דצמבר 2025 את הפרסום IFRB 2025/10 IASB publishes illustrative examples: Disclosures about Uncertainties in Financial Statements. הפרסום של רשת BDO סוקר את התיקונים ודן בהשלכות אפשריות עבור ישויות המושפעות, הן באופן ישיר והן באופן עקיף, מאי-ודאויות הקשורות לאקלים ומאי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים.
הפרסום מחליף את IFRB 2025/06 אשר סקר את הטיוטה הכמעט סופית של הדוגמאות לסיכונים הקשורים לאקלים ולאי-ודאויות אחרות בדוחות הכספיים, שפורסמה ביולי 2025.

בהקשר זה נזכיר גם שבספטמבר 2024 פרסם סגל רשות ניירות ערך ריכוז ממצאי ביקורת רוחב בנושא גילוי ודיווח בדבר סיכוני איכות סביבה בתאגידים מדווחים (הדוח) אשר מתייחס לעמדת הרשות לגבי הגילוי הנדרש בדוח התקופתי לסיכוני סביבה ואקלים. למאמר שפרסם משרדנו בנושא, אשר מפרט את עיקרי הממצאים של הדוח: לחצו כאן.

תיקון תקן חשבונאות בינלאומי 21 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ - תרגום למטבע הצגה היפר-אינפלציוני

בנובמבר 2025 פרסמה ה-IASB תיקון לתקן חשבונאות בינלאומי 21 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע - תרגום למטבע הצגה היפר-אינפלציוני (התיקון).
התיקון מתייחס לנוהלי התרגום בעת תרגום ממטבע הפעילות למטבע הצגה כאשר:
- מטבע הפעילות הוא מטבע של סביבה כלכלית שאינה היפר-אינפלציונית
- מטבע ההצגה הוא מטבע של סביבה כלכלית היפר-אינפלציונית.
התיקון מתייחס הן לתרגום דוחות כספיים של הישות המדווחת והן לתרגום של פעילות חוץ במצב זה.
התיקון ייושם החל מהתקופות השנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2027 או לאחריו. יישום מוקדם אפשרי.
כדי לסייע ביישום התיקון, פרסמה רשת BDO במהלך חודש דצמבר 2025 את הפרסום IFRB 2025/09 IASB issues Translation to a Hyperinflationary Presentation Currency (Amendments to IAS 21.) הפרסום מפרט את הרקע לסוגיה שהביאה לפרסום התיקון ומסכם את הדרישות החשבונאיות העולות מפרסומו.

תיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 19 חברות בנות ללא אחריות ציבורית: גילויים

בפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2025 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות התיקון לתקן דיווח כספי בינלאומי 19 חברות בנות ללא אחריות ציבורית: גילויים אשר פורסם במהלך אוגוסט 2025.

2. הצעות לתקנים חדשים או הצעות לתיקון תקנים קיימים בתקינה החשבונאית הבינלאומית שפורסמו במהלך שנת 2025

חשבונאות הפחתת סיכונים – הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים: גילויים

ביום 3 בדצמבר 2025 פרסמה ה-IASB הצעה לתיקון תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים ותקן דיווח כספי בינלאומי 7 מכשירים פיננסיים: גילויים – חשבונאות הפחתת סיכונים (Risk Mitigation Accounting) (הטיוטה).

הטיוטה פורסמה במטרה ליישר קו בין האופן שבו מוסדות פיננסיים מנהלים את סיכון הריבית לבין ההוראות החשבונאיות. זאת לאור טענות שעלו בעבר שדרישות החשבונאות לגידור הקיימות היום אינן משקפות באופן מספק את ניהול סיכון הריבית בפועל במוסדות פיננסיים.

הטיוטה כוללת מודל חשבונאי חדש. מטרת המודל היא לשקף בצורה טובה יותר את האופן שבו ישויות מנהלות סיכון תמחור ריבית בתיקי השקעות באופן דינמי, שהוא עקבי עם האופן שבו מתקבלות החלטות על ניהול סיכונים.

הטיוטה מתייחסת להפחתת סיכון תמחור מחדש של שיעורי ריבית. במסגרת הבסיס למסקנות של הטיוטה ה-IASB מציינת שלאחר שהמודל יוכח כמעשי, היא תשקול להרחיבו לעסקים נוספים החשופים לסיכונים דינמיים (לדוגמה, בהתייחס לאנרגיה או לסחורות).

לאור האמור ה-IASB מבקשת במסגרת הטיוטה לבטל גם את תקן חשבונאות בינלאומי 39 מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה.

הטיוטה כוללת גם הנחיות ליישום ודוגמאות להמחשה (לחצו כאן) וכן בסיס למסקנות (לחצו כאן).

המועד אחרון לקבלת תגובות והערות הציבור להצעה הוא 31 ביולי 2026.

למאמר רשת BDO אשר סוקר בהרחבה את הוראות ההצעה: לחצו כאן.

3. החלטות סדר יום של הוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים שאושרו במהלך השנה

החלטות סדר היום (agenda decisions) אשר התקבלו בוועדה לפרשנויות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS Interpretations Committee) במהלך שנת 2025 ואשר לא עלתה כנגדן התנגדות של ה-IASB התייחסו לסוגיות הבאות:

בחינה של סימנים לסביבות כלכליות היפר-אינפלציוניות – תקן חשבונאות בינלאומי 29 דיווח כספי בסביבות כלכליות היפר-אינפלציוניות – מידע אודות ההחלטה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השלישי של שנת 2025: לחצו כאן.
ערבויות שהונפקו על מחויבויות של ישויות אחרות – תקן דיווח כספי בינלאומי 9 מכשירים פיננסיים – מידע אודות ההחלטה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025: לחצו כאן.
הכרה בהכנסות משכר לימוד – תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות - מידע אודות ההחלטה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025: לחצו כאן.
הכרה בנכסים בלתי מוחשיים מהוצאות הקשורות לאקלים – תקן חשבונאות בינלאומי 38 נכסים בלתי מוחשיים - מידע אודות ההחלטה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025: לחצו כאן.
סיווג של תזרימי מזומנים הקשורים לחוזים מגובי בטחונות בהתאם לשווי שוק (‘collateralised-to-market’) – תקן דיווח כספי בינלאומי 7 דוח על תזרימי המזומנים - מידע אודות ההחלטה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025: לחצו כאן.

4. עדכונים נוספים בתקינה החשבונאית הבינלאומית

עדכון ל-IFRS Practice Statement 1 Management Commentary - "דוח ההנהלה"

בפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות העדכון שפורסם ביוני 2025 ל - IFRS Practice Statement 1 Management Commentary (revised Practice Statement) . לאתר המוסד לתקני דיווח כספי בינלאומיים אשר סקר את ההתקדמות בפרויקט העדכון: לחצו כאן.

הליך סקירה-לאחר-יישום של תקן דיווח כספי בינלאומי 16 חכירות

בפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות פרסום מסמך להערות הציבור במסגרת הליך הסקירה-לאחר-יישום (post-implementation review) של תקן דיווח כספי בינלאומי 16 חכירות (המסמך). המועד האחרון להערות ותגובות הציבור למסמך היה ביום 15 באוקטובר 2025.

לתגובה של רשת BDO לסוגיות שהמסמך התייחס אליהן: לחצו כאן.

עדכון המסמך המנחה לבחינת הנחת העסק החי

במסגרת הפרק השני של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) הובא בפניכם מידע אודות העדכון למסמך המנחה לבחינת הנחת העסק החי שפורסם על ידיה-IASB במאי 2025 (הפרסום).

5. פרסומי רשת BDO לשנת 2025 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה

באתר המחלקה המקצועית הגלובלית (תקינה חשבונאית בינלאומית ודיווח תאגידי) של רשת BDO ניתן למצוא מידע חדש ועדכני בתקינה החשבונאית הבינלאומית ובתחום הדיווח תאגידי והקיימות (דיווחי ESG) וכן פרסומים מגוונים אשר עוסקים בנושאים אלו ברמות שונות של פירוט ועומק. המחלקה המקצועית של משרדנו בישראל משתתפת מעת לעת בכתיבת פרסומים אלו. לאתר: לחצו כאן.

לסקירה, לרבות קישורים והסברים, בהתייחס לפרסומים ולעדכונים החשבונאיים של רשת BDO לשנת 2025 ונכון למועד פרסום ניוזלטר זה: לחצו כאן.

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה לבין האמור בהוראות החוק או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית וכיו"ב, נוסח האחרונים גובר.