פרק 1: סוגיות ודגשים הקשורים לדיווח הכספי - רבעון שלישי שנת 2025

בפרק זה בחרנו להביא לתשומת ליבכם מספר סוגיות ודגשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית אשר עשויים להיות רלוונטיים עבורכם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025.

באתר המחלקה המקצועית של משרדנו ניתן למצוא את עדכוני המחלקה המקצועית לשנת 2024. עדכונים אלו עשויים להיות רלוונטיים גם בעת עריכת הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2025.

פיצוי בגין נזקים ישירים ועקיפים שנגרמו בשל מבצע "עם כלביא"

בבחינת מועד ההכרה לראשונה בתוכנית סיוע ו/או במענק יש לבחון בין היתר מתי אושר מתווה הפיצויים הרלוונטי המתייחס אליהם.

מבצע "עם כלביא" והנזקים הישירים אשר נבעו ממנו אירעו במהלך הרבעון השני של שנת 2025. לעומת זאת, מתווה משרד האוצר למענה לעסקים בגין הנזק העקיף שנגרם להם בעקבות מבצע "עם כלביא" אושר בקריאה שנייה ושלישית במליאת הכנסת ב-21 ליולי 2025 (במהלך הרבעון השלישי של שנת 2025).

לפיכך, על ישויות שנגרם להם נזק, ושלא התקיימו לגביהם התנאים להכרה בזכות לפיצוי במהלך הרבעון השני של שנת 2025, לבחון האם התנאים להכרה בפיצוי מתקיימים בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025.

מידע נוסף בהתייחס לטיפול החשבונאי בפיצויים הובא בפניכם במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן)

השפעת השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ

תקופות של שינויים כלכליים, בדומה לתקופה שאנו מצויים בה כיום, מתאפיינות לרוב בתנודות משמעותיות בשערי חליפין שונים במהלך תקופת הדיווח ולאחריה. במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) דנו בהשפעות אפשריות של שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ על ישויות.

דוחות כספיים בסביבה כלכלית של אי ודאות - השפעות אפשריות של מכסים על הדוחות הכספיים

נכון למועד עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025 טרם התבררה אי הוודאות הן ביחס למדיניות המכסים של ארה"ב והן ביחס לאירועים כלכליים ואחרים (ביטחוניים, פוליטיים, אקלימיים וכדומה).

לכן, גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025 יש לבחון, ככל ורלוונטי, את הגילוי הנדרש ואת ההשלכות האפשריות על הדוחות הכספיים תוך הבחנה בין אירועים שאירעו נכון לסוף תקופת הדיווח לבין אירועים שאירעו בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך שבו יאושרו הדוחות הכספיים לפרסום ותוך עדכון המידע שניתן במסגרת הדוחות הכספיים לשנת 2024 של הישות.

במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025 (לחצו כאן), דנו בהשפעות האפשריות של עריכת דוחות בסביבה של אי וודאות כלכלית בדגש על השפעות אפשריות ישירות ועקיפות של מדיניות המכסים של ארה"ב על כל ישות.

סיכונים הקשורים לאקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים

ב-24 ליולי 2025 פרסמה המועצה לתקני חשבונאות בינלאומיים (International Accounting Standards Board (IASB)) טיוטה כמעט סופית של דוגמאות לסיכונים הקשורים לאקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים (לטיוטה: לחצו כאן). ה-IASB הודיעה שהטיוטה מפורסמת במטרה להדגים את היישום הנדרש לכללי המדידה, ההצגה או הגילוי בתקינה החשבונאית הבינלאומית בהקשר של סיכונים הקשורים לאקלים ואי ודאויות אחרות בדוחות הכספיים ובכדי לאפשר לישויות שקיפות לגבי היישום הנדרש, להבנתה, בהקשר לסיכונים כאמור. בהתאם לתוכניות ה-IASB נוסח סופי של הפרסום צפוי היה להתפרסם באוקטובר 2025.

לפיכך, גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025 יש לבחון את ההשלכות של סיכונים אלו על הדיווח הכספי.

בכדי לסייע ביישום הוראות הטיוטה פרסמה רשת BDO במהלך חודש ספטמבר 2025 את הפרסום IFRB 2025/06 IASB publishes near-final draft of climate illustrative examples (הפרסום). הפרסום של BDO סוקר את הוראות הטיוטה וכולל גם דוגמאות ליישום התיקונים הצפויים על אי ודאויות שאינן קשורות לשינויי אקלים.

היערכות ליישום לראשונה של תקן דיווח כספי בינלאומי 18 (IFRS 18) הצגה וגילוי בדוחות הכספיים

IFRS 18 ייושם החל מהתקופות השנתיות המתחילות ביום ה-1 בינואר 2027 והילך (ללא אימוץ מוקדם). במועד האימוץ הראשונה, במסגרת הדיווח הכספי של שנת 2027, ישויות תידרשנה ליישם את הוראות IFRS 18 גם עבור מספרי ההשוואה שיוצגו במסגרת דוחות אלו. מספרי השוואה של הדיווח הכספי של שנת 2027 צפויים לכלול גם את הדוחות של שנת 2025.

לפיכך, מומלץ כבר היום לבחון את השלכות היישום של IFRS 18 על הדוחות של שנת 2025 (אשר דוחות הרבעון השני של שנת 2025 מהווים חלק מהם), בדגש בעיקר על השלכות התיקון על דוחות רווח או הפסד, הדוחות על תזרימי המזומנים ועל הגילוי הנדרש בדוח הרבעוני לרבות הגילוי הנדרש ביחס למידות ביצועים שהוגדרו על ידי ההנהלה.

בכדי לסייע בבחינה זו, במהלך חודש אוקטובר 2025 פרסמה רשת BDO הדרכה מקוונת שנועדה לסייע בהכרת הוראות ההצגה והגילוי של IFRS 18. להדרכה: לחצו כאן.

בנוסף בפרק השני של הניוזלטר לסיכום שנת 2024 (לחצו כאן) ניתן למצוא הפניה לפרסומים נוספים של המחלקה המקצועית של משרדנו ושל המחלקה המקצועית של רשת BDO בהתייחס להשלכות האפשריות של IFRS 18 על הדיווח הכספי.

השפעות אפשריות של המצב הבטחוני ומגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית על הדוחות הכספיים הרבעוניים של שנת 2025

כפי שציינו במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן) ההשפעות השונות ישירות ועקיפות הן של המצב הבטחוני והן של מגמות והשפעות של אירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית, עדיין נמשכות.
מגמות והשפעות אלו עשויים לכלול למשל השלכות פעילות מבצעית בגזרות השונות, גיוס מילואים, מגבלות/הפסקת מגבלות ביבוא סחורות מהמזרח הרחוק או מטורקיה, שינויים במדד המחירים לצרכן, החלטת הנגיד להותיר את שיעור הריבית במשק ללא שינוי ועוד.
כל אחת ממגמות והשפעות אלו עשויה להשפיע על ישות ו/או על הפעילויות השונות בה, באופנים שונים ובעוצמות שונות ולכן מחייבת אותה להתמודד באופן שונה עם השינוי.
לפיכך, גם בעת עריכת הדוחות הכספיים לרבעון השלישי של שנת 2025, יש לבחון בתשומת לב ובשיקול דעת את ההשלכות וההשפעות השונות בפועל על כל ישות וישות, ברמת המדידה, ההצגה והגילוי, תוך הבחנה בין אירועים מחייבי התאמה לאירועים שאינם מחייבי התאמה.
לכן, בהתאם לנסיבות הייחודיות לכל ישות, הגילוי הנדרש בדוחות הכספיים התמציתיים ביניים לרבעון השלישי של שנת 2025 ביחס להשפעות של המצב הבטחוני ושל מגמות ואירועים שונים נוספים על הכלכלה העולמית והישראלית עשוי לכלול: התייחסות לתיאור האירוע, עדכונים שחלו החל מהדוח השנתי האחרון, ההשפעה של האירוע על החברה, היערכות של החברה להתמודדות עם האירוע, ההשלכות החשבונאיות שיושמו בעת עריכת הדוחות הכספיים בשל האירוע (כדוגמת בחינת ירידת ערך, הערכות שווי, חכירות, אומדנים קריטיים ושיקולי דעת מהותיים שיושמו בעת עריכת הדוחות הכספיים) וכן כל מידע רלוונטי נוסף.
בהקשר זה ראו נא לעיל התייחסות לטיפול החשבונאי בפיצויים בגין נזקים ישירים ועקיפים שנגרמו בשל מבצע "עם כלביא" בפרט ומלחמת חרבות ברזל והמצב הבטחוני בכלל.

פרסומי הרשות לניירות ערך הקשורים לדיווח הכספי - הרבעון השלישי של שנת 2025

בתקופה שמאז פרסום הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 ועד למועד פרסום ניוזלטר זה לא פרסמה הרשות לניירות ערך פרסומים, החלטות והודעות נוספים הקשורים לדיווח הכספי, אשר עשויים להיות רלוונטיים ללקוחותינו.
המידע בדבר פרסומים, החלטות והודעות הרשות לניירות ערך הקשורים לדיווח הכספי, אשר הובא בפניכם במסגרת הניוזלטר לסיכום הרבעון השני של שנת 2025 (לחצו כאן), עשוי להיות רלוונטי גם בעת עריכת הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים ליום 30 בספטמבר 2025.

תקני דיווח כספי בינלאומי, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית

בעת עריכת הדוחות הכספיים יש לבחון ולספק גילוי להשפעה של היישום לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומי, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית. בנוסף, נדרש לבחון ולספק גילוי (או לעדכן גילוי שניתן במסגרת הדוחות השנתיים) בהתייחס להשפעה האפשרית של פרסומים כאמור שפורסמו אך טרם נכנסו לתוקף, ואשר עשויה להיות להם השפעה על הדוחות הכספיים.
בכדי לסייע בבחינה הנדרשת, ריכזנו עבורכם להלן מידע לגבי כלל תקני דיווח כספי בינלאומי, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית, הרלוונטיים ללקוחותינו, שנכנסו לתוקף במהלך 2025 או ייכנסו לתוקף בשנים הקרובות. הטבלה ערוכה בהתאם לשנת היישום לראשונה וכוללת תקציר של מהות השינוי, מועד הפרסום ומועד התחילה וכן קישורים למידע מקצועי נוסף אשר עשוי להיות רלוונטי.
בבחינת ההוראות החשבונאיות החדשות בתקינה החשבונאית הבינלאומית נדרש לבחון גם את החלטות סדר יום (Agenda Decisions) שהתקבלו על ידי הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי (IFRS Interpretations Committee). מידע אודות החלטות כאמור שפורסמו השנה הובא בפניכם במסגרת הפרק השני של ניוזלטר זה.

למידע בדבר כלל תקני דיווח כספי בינלאומי, תיקונים לתקנים ופרשנויות חדשים בתקינה החשבונאית הבינלאומית: לחצו כאן.

הדוחות הכספיים התמציתיים ביניים לדוגמה לתקופות ביניים של שנת 2025

מידע בדבר הדוגמה למבנה של דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 30 ביוני 2025 ("דוחות כספיים תמציתיים ביניים") של משרדנו, ערוכים בהתאם להוראות תקן חשבונאות בינלאומי 34 (IAS) דיווח כספי לתקופות ביניים והמקיימים את הוראות הגילוי לפי פרק ד' לתקנות ניירות ערך (דוחות תקופתיים ומיידיים), התש"ל-1970 (תקנות דוחות תקופתיים) ניתן למצוא בפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025 (לחצו כאן).

הנחיה מקצועית 2025/01 - תוספת למס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים

במסגרת הפרק הראשון של הניוזלטר לסיכום הרבעון הראשון של שנת 2025 (לחצו כאן) ציינו את הוראת תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה, התשכ"א-1961 (התיקון) מדצמבר 2024 על פיה חברות מעטים תהינה חייבות בתשלום תוספת מס על רווחים עודפים וזאת בהתאם ובכפוף להוראות התיקון.

בהקשר זה הפנינו להנחיה מקצועית 2025/01 בדבר השפעה על הדוחות הכספיים של החלת תוספת למס על רווחים לא מחולקים של חברת מעטים (סעיפים 81א-81ו לפקודת מס הכנסה) ("ההנחיה המקצועית") של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות ("המוסד לתקינה") אשר בין היתר סוקרות את השלכות התיקון על: המסים השוטפים והמסים הנדחים ועל חלוקת דיבידנד בשנים 2025 ואילך, הדוחות הכספיים לתקופות ביניים והמסים השוטפים והמסים הנדחים בשנת 2024 (אומנם ההנחיה המקצועית מתייחסת להשלכות התיקון על ישויות אשר עורכות את דוחותיהן הכספיים בהתאם לתקינה החשבונאית הישראלית, אולם התקינה החשבונאית הישראלית בהקשר זה מבוססת על התקינה החשבונאית הבינלאומית).

פרסום זה נועד למסירת מידע כללי בלבד ואין לראות בו משום ייעוץ או חוות דעת כלשהי. במקרה של סתירה בין האמור בפרסום זה לבין האמור בהוראות החוק ו/או חקיקת משנה, בפרסומי רשות ניירות ערך, בתקינה חשבונאית וכיו"ב, נוסח אחרונים גובר.